§ 1

Нормативная база по вопросам налогообложения ЕНВД (рассматриваемый регион - Санкт-Петербург)

 Основания и порядок применения специального налогового режима - системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД, единый налог, единый вменённый налог, единый налог на вменённый доход), а также порядок исчисления и уплаты налога на вменённый доход регулируются следующими законами и нормативно-правовыми актами.

Главой 26.3. Налогового кодекса РФ (далее – НК) регламентированы основания и порядок применения исчисления и уплаты ЕНВД. Расчёт единого налога производится в строгом соответствии с правилами указанной главы НК. Расчёт ЕНВД производится с учётом установленных законами регионов РФ значений корректирующего коэффициента К2. На 2010 год каких-либо изменений порядка исчисления ЕНВД не предусмотрено, несмотря на регулярно циркулирующие слухи об отмене специальных режимов с 2011 года.

В соответствии с положениями Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, принятого Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 № 454-ст (далее - ОКВЭД)[1] и Общероссийского классификатора услуг населению, утверждённого Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163 (далее – ОКУН), определяется возможность отнесения конкретных направлений деятельности юридического лица к тем видам экономической деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД. В соответствии с ОКВЭД и ОКУН не трудно определить, попадает ли в сферу применения единого налога на вменённый доход конкретная экономическая деятельность – ведь ЕНВД согласно Налоговому кодексу может применяться только в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Термины и определения, связанные с торговлей, собраны в Государственном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утверждённом Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.

Приказами ФНС РФ от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ "Об утверждении форм заявлений о постановке на учёт и снятии с учёта организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности" и от 18.02.2009 N ММ-7-6/76@ "Об утверждении форматов заявлений о постановке на учёт и снятии с учёта организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности в электронном виде (версия 5.01)", установлены формы документов для постановки на учёт юридических лиц в качестве налогоплательщиков ЕНВД. Учёт производится на основании заявленных налогоплательщиком показателей.

Приказом Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 № 465 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год» определён размер коэффициента К1, в соответствии с которым рассчитывается налоговая база ЕНВД. К1 на 2010 равен 1,295. Коэффициент К1 2009 года, необходимый для расчёта налоговой базы по единому налогу на вменённый доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ, составил 1,148 (Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 N 392 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год").

К числу нормативных актов, непосредственно связанных с вопросом об определении площади торгового зала, следует также отнести Постановление Правительства РФ от 04.12.2000 N 921 "О государственном техническом учёте и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства" (далее - Постановление Правительства № 921), которым утверждено «Положение об организации в Российской Федерации государственного технического учёта и технической инвентаризации объектов капитального строительства» (далее - Положение об организации техучёта и инвентаризации), определяющее общий порядок технического учёта объектов недвижимости, содержанием которого является техническое и экономическое описание конкретного объекта недвижимости, в частности, нежилого помещения, используемого под магазин.

04 июня 2003 года Законодательным Собранием Санкт-Петербурга принят Закон № 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности" (далее - Закон СПб о ЕНВД). В силу этого применение ЕНВД в Санкт-Петербурге имеет некоторую специфику, касающуюся перечня видов деятельности, в отношении которых в СПб возможно применение ЕНВД, и размера корректирующего коэффициента базовой доходности К2, применяемого при расчёте налоговой базы по ЕНВД (п. 3 ст. 346.26.НК).

§ 2

Виды деятельности, в отношении которых в Санкт-Петербурге применяется ЕНВД (виды ЕНВД). Розничная торговля в Санкт-Петербурге - деятельность, в отношении которой может быть использован ЕНВД.

В соответствии со ст. 1 Закона СПб о ЕНВД, единый налог может быть применён при следующих видах  деятельности:

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и(или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН);

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и(или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

7) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

8) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

9) размещение рекламы на транспортных средствах;

10) оказание услуг по передаче во временное владение и(или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

11) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Таким образом, ЕНВД может быть использован при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (розничной торговле через магазины и павильоны). В отношении иных дополнительных и второстепенных видов деятельности ЕНВД можно применять только в том случае, если они подпадают под указанный перечень в соответствии с классификацией по ОКВЭД и ОКУН.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учёт показателей, необходимых для исчисления налога, ведётся раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 статьи 346.26 НК РФ).

Осуществление иных видов предпринимательской деятельности, не подпадающих под установленные региональными законами виды ЕНВД, наряду с предпринимательской деятельностью, в отношении которой осуществляется налогообложение ЕНВД, предполагает исчисление и уплату налогов и сборов по другим видам деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. Для них, например, может применяться общая система налогообложения или, при наличии установленных законодательством условий, использоваться «упрощёнка». При этом должен вестись раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД и предпринимательской деятельности, облагаемой налогами в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

§ 3

Расчёт единого налога. Расчёт ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Налоговый период, ставка ЕНВД.

Как рассчитать ЕНВД? Каков общий порядок расчёта ЕНВД для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы?

Налоговый период для расчета ЕНВД - квартал. Ставка единого налога - 15 %. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вменённый доход, который равен произведению базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Значения базовой доходности по разным видам деятельности установлена таблицей п. 3 ст. 346.29 НК РФ, при этом она корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Для расчёта ЕНВД К1 на 2010 год установлен в размере 1,295. Коэффициент К1 2009 года 1,148.

Величину К2 устанавливает региональный закон. Статьей 2 Закона СПб о ЕНВД предусмотрено два значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, которые устанавливаются в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности. Принадлежность конкретного адреса к тому или иному муниципальному округу определяется исходя из границ муниципальных округов, установленных Приложением 1 к Закону Санкт-Петербурга от 30.06.2005 N 411-68 "О территориальном устройстве Санкт-Петербурга". Так для розничной торговли значения коэффициента К2 установлены в таблице п. 2 ст. 2 Закона СПб о ЕНВД и по разным позициям колеблются от 1,0 до 0,5 в зависимости от процентного соотношения между группами товаров в общем объёме реализации либо времени работы торговых залов в продолжении суток.

Следует отметить, что если к осуществляемому виду предпринимательской деятельности применимы несколько значений К2, установленных в пунктах 2-5 ст. 2, то при исчислении суммы единого налога принимается минимальное значение К2 из применяемых (п. 6 ст. 2 Закона), а предпринимательская деятельность на внутридворовой территории снижает значение К2 на 30 процентов (п.7 ст. 2 Закона).

Общая формула расчета ЕНВД:

площадь торгового зала * базовая доходность исходя из НК * К1 * К2 * 15%

Допустим, в силу п. 17.2 графы 3 таблицы п. 2 ст. 2 Закона СПб о ЕНВД К2 = 1,0 (максимально возможная величина коэффициента). Тогда для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговый зал площадью XXXX м. кв., ЕНВД за первый квартал 2010 составит:

XXXX* 1800 * 1,295 * 1,0 * 3 * 15% (рублей).

Расчет единого налога важен и для управления бизнесом, в том числе на этапе планирования деятельности, поскольку он поможет вам определить оптимальный размер площади торгового зала. На этапе развития бизнеса в отношении конкретного уже функционирующего магазина с помощью приведённых расчётов ЕНВД вы сможете спрогнозировать ЕНВД при изменении инвентаризационных характеристик помещения, занимаемого магазином (павильоном).

§ 4

Торговый зал магазина. Площадь торгового зала. ЕНВД и определение площади торгового зала.

Одни из самых частых вопросов, связанных с розничной торговлей относятся к площади, на которой осуществляется торговля: что такое торговый зал и как ЕВНД зависит от площади торгового зала?

Определение торгового зала дано в ст. 346.27 НК. Согласно с ней, площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приёма, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

При расчёте единого налога по позиции «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» принимается во внимание только площадь торгового зала. Складские помещения, офисные комнаты, подсобные, административно-бытовые, помещения для приёма, подготовке к продаже, хранения товаров, в которых не производится обслуживание покупателей, не относятся к площади торгового зала. Отнесение площадей магазина к тем или иным видам помещений, не учитываемых при расчете ЕНВД (подсобные помещения магазина, офисные комнаты и проч.) производится на основании ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения".

Площадь торгового зала более 150 квадратных метров исключает возможность применения ЕНВД.

Итак, сегментация торгового зала произведена законодателем путём закрепления в ст. 346.27 НК исчерпывающего перечня площадей магазина (павильона), относящихся к торговому залу:

1. площади, занятые оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров;

2. площади, предназначенные для проведения денежных расчётов и обслуживания покупателей;

3. площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;

4. площадь рабочих мест обслуживающего персонала;

5. площадь проходов для покупателей;

Следовательно, если выкладка товаров производится в торговом зале, а кассовый центр расположен в другом помещении, оба этих помещения подпадают под понятие торгового зала и учитываются при расчёте ЕНВД. Заявление в качестве торгового зала только одного зала, в котором расположен кассовый центр, при наличии витрин во втором - нарушение законодательства, влекущее налоговую ответственность, не освобождающую от уплаты неисчисленного налога и соответствующих пеней, а также административную ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчетности по ст. 15.11 КоАП РФ, а при занижении сумм налога в крупном размере при наличии состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, может повлечь и уголовную ответственность.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. С 1 января 2009 показатели площади при расчёте единого налога округляются (п.11 ст. 346.29 НК РФ), тогда как ранее физический показатель, характеризующий площадь, указывался без округления (Письмо ФНС от 12.05.2008 года № 02-7-10/170).

К инвентаризационным документам относятся технические паспорта, поэтажные планы, схемы экспликации, к правоустанавливающим - договоры купле-продажи, аренды (субаренды) помещений и их частей.

Минфин РФ в Письме от 16.05.2006 № 03-11-05/127 указал, что площадь торгового зала может определяться также исходя из любых имеющихся документов на объект стационарной торговой сети, содержащих необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта. При этом в Письме от 22.01.2008 N 03-11-05/10 Минфин России исходил из того, что одних правоустанавливающих документов недостаточно для достоверного определения площади торгового зала, следует использовать также инвентаризационные документы.

Техническая инвентаризация объектов капитального строительства производится в том числе в целях обеспечение полноты и достоверности сведений о налоговой базе (пп. «в» п. 2 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учёта и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утверждённого Постановлением Правительства № 921), осуществляется по заявлениям заинтересованных лиц (аб. 3 п. 6). При изменении технических или качественных характеристик объекта капитального строительства (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос) на основании заявления заинтересованного лица производится техническая инвентаризация, уполномоченный орган производит техучёт и оформляет новый технический паспорт, содержащий уточнённые сведения об объекте. (п.7, 9).

В Санкт-Петербурге уполномоченной организацией, осуществляющей техническую инвентаризацию, формирование и учёт объектов недвижимого имущества, является Санкт-петербургское государственное унитарное предприятие "Городское управление инвентаризации и оценки недвижимости" - ГУП «ГУИОН» (п. 2.2.1. и 2.3.2. Устава ГУП «ГУИОН», утвержденного распоряжением Комитета по управлению городским имуществом Санкт-Петербурга от 28.02.2006 N 32-р).

Избежать спорных ситуаций с налоговыми органами относительно площади торгового зала поможет правильная планировка торгового зала и отражение точных данных в инвентаризационных документах. Желательно, чтобы в правоустанавливающих документах, также была отражена схема торгового зала и магазина.

Изменение установленной инвентаризационными и правоустанавливающими документами площади торгового зала следует производить также путём внесения соответствующих изменений в указанные документы. Если же инвентаризационными документами установлена одна площадь, а под розничную торговлю фактически будет использоваться большая, то необходимо произвести техническую инвентаризацию помещения и внести соответствующие изменения в правоустанавливающие документы: договор аренды, схемы помещений, составленные арендодателем и арендатором и проч. В ином случае выигрыш возможной судебной тяжбы будет зависеть от того, доказан или нет факт осуществления розничной торговли на спорной площади.

Нормативно-правовые акты РФ и Санкт-Петербурга приведены по состоянию на 07 декабря 2009 года.